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      同一控制下的企業合并_利用企業合并準則粉飾報表的手段

      時間:2019-07-30   來源:看報表炒股   點擊:

      利用企業合并準則粉飾報表

      根據新準則的規定,同一控制下的企業合并應當采用權益結合法,非同一控制下的合并應當采用購買法。

      采用購買法時企業可以從以下幾個方面進行報表粉飾:

      (1)故意將商譽抬高。

      采用購買法時,按公允價值確認購買方可辨認的資產、負債和商譽。根據資產減值準則的規定,商譽不再定期攤銷,而定期進行減值測試,由于商譽減值計提非常具有彈性,可提可不提,因此在采用購買法時可以虛減資產或虛增負債,從而可以將商譽抬高。

      (2)大肆計提減值準備。

      在合并報表時,購買方往往以穩健主義和清產核資為由,要求被購買方大肆計提資產減值,從而減少并購后需要結轉的銷售成本、需要計提的固定資產折舊和無形資產攤銷。

      (3)操縱收入和費用的確認時點。

      在購買法下,被并購企業購買日后的收入、成本費用才可以并入購買方的報表。這意味著,購買日前被并殉企業財務報告利潤再多也與購買方無關。同樣的,購買日前被并購企業報表上體現再多的虧損,也不會影響購買方的業績,因此,不少上市公司可以在并購談判完成之際,要求被并購企業將本應確認的收入推遲至購買日后確認,將本應在購買日后確認的成本費用提前至購買日前確認,將被并購企業的利潤轉移至購買日后確認。

      圖2-90采用權益結合法反映企業合并

      采用權益結合法時,企業操縱利潤主要有兩個方面:

      (1)突擊進行企業合并。

      與購買法相反,采用權益結合法反映企業合并時,被合并企業在合并日之前的收入、成本費用和凈利潤也可以納入合并方的合并報表,為此,一些陷入困境的上市公司,會在會計年度即將結束前,突擊進行同一控制下的企業合并,向集團公司收購其控制的其他非上市公司,并將被合并的非上市公司的全年利潤均納入上市公司的合并報表,從而逃脫其股票被終止上市交易的厄運,或勉強維持再融資資格。

      (2)處置被低估資產。

      采用權益結合法時,被合并企業可辨認的資產、負債和凈資產繼續沿用賬面價值,被合并企業資產、負債和凈資產的公允價值與賬面價值存在重大差異。采用權益結合法反映企業合并的上市公司,往往在合并后迅速處里被合并企業價值被嚴重低估的資產,因此制造企業合并帶來業績顯著提升的假象。


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